Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Амортизация в бухгалтерском учете — неотъемлемый инструмент, позволяющий равномерно отразить в расходах стоимость приобретенных активов. О способах начисления амортизации в бухгалтерском учете, а также ее отражении на счетах бухучета расскажем в нашей статье.

• Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов
• Как начисляется амортизация в бухучете
• Как вести бухучет по амортизации
• Итоги

Что такое амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизация в бухгалтерском учете заключается в постепенном погашении стоимости основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) в течение определенного периода. Описание особенностей этого процесса содержится с 2022 года — в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (до 2022 года — в ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), и с 2024 года — в ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (до 2024 года — в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

С 2024 года ПБУ 14/2007 утратило силу. Вместо него действует новый стандарт ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы». Что изменилось в порядке учета НМА в связи с вступлением в силу нового стандарта, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к правовой системе и переходите в Типовую ситуацию, чтобы узнать все подробности нововведений.

О порядке отнесения объектов к ОС см. в статье «Что относится к основным средствам предприятия?».

С учетом положений п. 28 ФСБУ 6/2020 «Основные средства» амортизацию не начисляют по:

• инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
• ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
• законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС амортизация начисляется в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020).

До конца 2021 года согласно п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начислялась по ОС:

• принадлежащим некоммерческим организациям;
• с неизменными потребительскими свойствами;
• прочим ОС, перечисленным в п. 17 ПБУ 6/01.

Как предъявить к вычету НДС по ОС, мы писали в статье.

ВНИМАНИЕ! Амортизация по НМА не начисляется по объектам, для которых невозможно определить срок полезного использования (п. 33 ФСБУ 14/2022).

Как начисляется амортизация в бухучете

Для начисления амортизации по ОС применяются следующие способы:

Пропорционально количеству продукции (объему работ).

Для начисления амортизации по НМА применяют все методы, применяемые ФСБУ 6/2020 (п. 40-41 ФСБУ 14/2022).

Периодичность начисления амортизации ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не регламентирована. До конца 2021 года амортизацию в бухгалтерском учете необходимо было начислять ежемесячно.

ВАЖНО! Организации с упрощенным бухучетом самостоятельно выбирают периодичность начисления амортизации по ОС. При этом они также вправе начислять ее 1 раз в год (на 31 декабря).

Какие изменения по новым стандартам нужно учитывать при начислении амортизации по основным средствам:

Показатель
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», действовавший до конца 2021 года
Начало начисления амортизации
С даты признания объекта ОС в бухгалтерском учете.
Допускается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020)
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01)
Окончание начисления амортизации
С даты списания объекта ОС с бухгалтерского учета.

Допускается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (пп. «б» п. 33 ФСБУ 6/2020).

Полное погашение стоимости ОС при продолжении его использования свидетельствует о том, что СПИ и (или) другие элементы амортизации объекта своевременно не скорректированы. Это следует из п. п. 32, 37 ФСБУ 6/2020

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости ОС либо списания его с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01)

Основания для приостановления амортизации
Ликвидационная стоимость ОС стала больше или равна его балансовой стоимости (п. 30 ФСБУ 6/2020)
консервация ОС на срок более трех месяцев;
восстановление ОС продолжительностью более 12 месяцев
(п. 23 ПБУ 6/01)
Расчет суммы амортизации
(СПИ определен периодом времени)

При линейном способе — исходя из балансовой стоимости ОС, уменьшенной на ликвидационную стоимость, и оставшегося СПИ.

При способе уменьшаемого остатка не регламентируется ФСБУ 6/2020.
Другие способы амортизации не предусмотрены (п. 35 ФСБУ 6/2020).
При любом способе не подлежит амортизации ликвидационная стоимость (п. 32 ФСБУ 6/2020)
При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости ОС и всего СПИ.

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости ОС на начало года, СПИ и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При способе «по сумме чисел лет срока полезного использования» — исходя из первоначальной стоимости и соотношения, в числителе которого — число лет до конца СПИ, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01)

Проверка и изменение элементов амортизации

Элементы амортизации проверяют на соответствие условиям использования ОС в конце каждого отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении. Необходимые корректировки отражаются в учете как изменения оценочных значений (п. 37 ФСБУ 6/2020)

ПБУ 6/01 установлено, что способ начисления амортизации по группе однородных объектов изменению не подлежит, а СПИ пересматривается только в случаях реконструкции и модернизации ОС (п. п. 18, 20 ПБУ 6/01).

Однако СПИ и способ начисления амортизации являются оценочными значениями и могут изменяться на основании п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». СПИ подлежит проверке на необходимость изменения не реже чем ежегодно (п. 2 Рекомендации Р-6/2009 КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации»). Аналогично проверяться должен и применяемый способ начисления амортизации

Обесценение объектов ОС
Проверка объектов ОС на обесценение и учет обесценения предусмотрены п. 38 ФСБУ 6/2020
В ПБУ 6/01 отсутствуют нормы, регулирующие обесценение ОС.

Вместе с тем проверка объектов ОС на обесценение и отражение обесценения в учете предусмотрены п. п. 1, 2, 3, 4 Рекомендации Р-56/2016-КпР «Обесценение основных средств»

Какие изменения по новым стандартам нужно учитывать при начислении амортизации по нематериальным активам:

Показатель
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», действовавший до конца 2023 года
Начало начисления амортизации
С даты признания объекта НМА в бухгалтерском учете.
Допускается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания НМА (пп. «а» п. 38 ФСБУ 14/2022)
С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету (п. 31 ПБУ 14/2007)
Окончание начисления амортизации
С даты списания объекта ОС с бухгалтерского учета.

Допускается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (пп. «б» п. 38 ФСБУ 14/2022).

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости ОС либо списания его с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007)

Основания для приостановления амортизации
Ликвидационная стоимость НМА стала больше или равна его балансовой стоимости (п. 35 ФСБУ 14/2022)
Не приостанавливается в течение СПИ (п. 31 ПБУ 14/2007)
Расчет суммы амортизации
(СПИ определен периодом времени)

При линейном способе — исходя из балансовой стоимости НМА, уменьшенной на ликвидационную стоимость, и оставшегося СПИ.

При способе уменьшаемого остатка не регламентируется ФСБУ 14/2022 (организация разарбатывает формулу самостоятельно).

При способе пропорционально количеству продукции — исходя из разности балансовой и ликвидационной стоимости, умноженной на отношение количества продукции к оставшемуся СПИ (п. 41 ФСБУ 14/2020)

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости НМА и всего СПИ.

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости НМА на начало года, СПИ и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При способе пропорционально объему продукции — исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической стоимости НМА и предполагаемого объема продукции за весь СПИ НМА (п. 29 ПБУ 14/2007)

Проверка и изменение элементов амортизации

Элементы амортизации проверяют на соответствие условиям использования НМА в конце каждого отчетного года и при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении. Необходимые корректировки отражаются в учете как изменения оценочных значений (п. 42 ФСБУ 14/2022)

СПИ и способ начисления амортизации являются оценочными значениями и могут изменяться на основании п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» и п. 27, п. 30 ПБУ 14/2007

Обесценение объектов НМА
Проверка объектов НМА на обесценение и учет обесценения предусмотрены п. 43 ФСБУ 6/2020
Объекты НМА могут проверяться на обесценение в порядке, предусмотренном МСФО (п. 22 ПБУ 14/2007)

Кто и как начисляет амортизацию, если ОС передано в аренду? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правовой системе бесплатно и переходите в материал.

Рассмотрим формулы начисления амортизации (на примере ОС):

• Линейный способ:

Аос = (БС — ЛС) / СПИ,

Аос — амортизация ОС за отчетный период;

БС — балансовая стоимость актива;

ЛС — ликвидационная стоимость актива;

СПИ — оставшийся срок полезного использования.

Организация приобрела компьютер первоначальной стоимостью 70 000 руб. Дата ввода в эксплуатацию — 04.07.2024. Дата признания в бухучете 01.08.2024. Срок полезного использования — 3 года. Учетной политикой предусмотрен линейный способ расчета амортизации, лимит отнесения к ОС в БУ — 40 000 руб., ликвидационная стоимость — 20 000 руб.

Организация начисляет амортизацию с 01.08.2024.

Сумма Аос = (70 000 — 20 000) / 36 = 1 388,89 руб.

• Способ уменьшаемого остатка:

Аос = (БС — ЛС) / СПИ × К,

К — повышающий коэффициент со значением ≤ 3 (устанавливается организацией).

ПРИМЕР расчета амортизации способом уменьшаемого остатка от КонсультантПлюс:
10 августа было готово к использованию приобретенное организацией производственное оборудование. Первоначальная стоимость — 1 000 000 руб. Элементы амортизации установлены следующие:
— СПИ — 15 месяцев;
— ликвидационная стоимость — 100 000 руб.;
Получите пробный демо-доступ к системе и бесплатно изучите 2 способа расчета амортизаци на примерах от К+.

Пример 3 (можно было применять до конца 2021 года)

Исходные условия — из примера 1. Учетной политикой предусмотрен способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования.

Определим сумму чисел лет полезного использования (СПИс): 1 + 2 + 3 = 6.

СПИо в первый год эксплуатации = 3.

Годовая Аос = 70 000 × 3 / 6 = 35 000 руб.

Аос за август = 35 000 × 1/12 = 2 916,67 руб. (это значение Аос будет неизменно на протяжении 1-го года использования компьютера).

Аос на 2-й год будет исчисляться исходя из СПИо = 2.

Годовая Аос = 70 000 × 2 / 6 = 23 333,33 руб.

Аос = 23 333,33 × 1 / 12 = 1 944,44 руб.

Амортизация за следующие периоды будет рассчитываться по приведенному алгоритму с учетом оставшихся лет использования актива.

• Расчет исходя из объема продукции:

Аос = О × (БС — ЛС)/ Оспи,

О — фактический объем продукции (работ);

Оспи — прогнозный объем продукции (работ) за весь срок полезного использования.

Исходные условия — из примера 1. Способ начисления Аос — в зависимости от объема продукции. В августе компьютером было протестировано 15 программных продуктов, в сентябре — 10. Запланированный ресурс для данного компьютера — тестирование 400 программных продуктов.

Определим Аос за август. При этом О = 15, Оспи = 400.

Аос = 15 × (70 000 — 20 000) / 400 = 1 875 руб.

Определим Аос за сентябрь. При этом О = 10, Оспи = 400.

Аос за сентябрь = 10 × (70 000 — 20 000) / 400 = 1 250 руб.

Как продать ОС при УСН, мы рассказали здесь.

Как вести бухучет по амортизации

Амортизация ОС начисляется с использованием счета 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы проходят по кредиту указанного счета. При этом в корреспонденции по дебету располагаются затратные счета, отражающие расходы по эксплуатации амортизируемого ОС

Таким образом, бухгалтерская запись по амортизационным отчислениям будет выглядеть следующим образом: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Если ОС предоставляется в аренду и при этом сдача в аренду не относится к основной деятельности хозсубъекта, то запись по начислению амортизации отражается так: Дт 91.2 Кт 02.

В бухбалансе начисленная сумма не отражается, а участвует в расчете показателя для строки 1150 «Основные средства».

Амортизация НМА отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» также в корреспонденции с затратными счетами: Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 05.

В бухбалансе начисленные суммы не показываются, а принимают участие в расчете показателя для строки 1110 «Нематериальные активы».

Итоги

Амортизацию в бухгалтерском учете начисляют и отражают практически все хозяйствующие субъекты. При этом основной задачей становится выбор оптимального способа начисления амортизации, который важно закрепить в учетной политике.

Источник https://nalog-nalog.ru/uchet_os_i_nma/sposoby_nachisleniya_amortizacii_v_buhgalterskom_uchete-23/