Клиент заключил 12-месячный контракт с оператором мобильной связи. Условия контракта следующие: ежемесячный фиксированный платеж составляет 110 у.е.; бесплатный телефон со дня подписания контракта. Оператор продает аналогичные телефоны за 600 у.е., а стоимость аналогичного 12-месячного контракта без телефона составляет 80 у.е. в месяц.
Задание. Каким образом оператор мобильной связи должен признавать выручку согласно МСФО (IFRS) 15?
Решение
МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» регламентирует отражение информации о суммах, сроках и неопределенности возникновения выручки по договорам с покупателем.
При признании выручки по договорам с покупателями оператору необходимо выполнить пять основных шагов:
- Идентифицировать договор(ы) с покупателями.
- Провести идентификацию обязанностей к исполнению, которые порождены договором(ми).
- Определить цену операции.
- Распределить цену операции между отдельными обязанностями к исполнению.
- Признать выручку, относящуюся к каждой обязанности к исполнению, по мере того, как обязанность к исполнению выполнена.
Таким образом, применительно к задаче:
— оператор заключает договор на 12 месяцев с клиентом;
— оператор идентифицирует обязательство предоставления мобильного устройства и услуг связи в течение 12 месяцев;
— цена операции 12 * 110 = 1 320 у.е.;
— цена 1 320 у.е. распределяется между отдельными обязанностями к исполнению.
Обязательства:
— услуга связи: 80*12 = 960 у.е.
— мобильный телефон = 600 у.е.
Итого 960 + 600 = 1560 у.е.
Структура обязательств:
— услуга связи: 960 / 1560 * 100% = 61,54%
— мобильный телефон: 600 / 1560 * 100% = 38,46%
Распределение дохода 1 320 у.е. по структуре:
— доход от услуг связи: 1 320 * 61,54% = 812,33 у.е.
— доход от продажи телефона: 1 320 * 38,46% = 507,67 у.е.
Признание выручки осуществляется следующим образом:
— продажа мобильного телефона в сумме 507,67 у.е. сразу, в момент передачи телефона ( Дт Нефактурированный доход 507,67 у.е. Кт Выручка от продажи товара 507,67 у.е.);
— продажа услуг связи – по мере предоставления услуги: выставление счета клиенту за месяц на сумму 1 320 / 12 = 110 у.е., постепенное списание нефактурированного дохода за каждый месяц в размере 506,67 / 12 = 42,31 у.е., балансирующая величина 110 – 42,31 = 67,69 у.е. доход от предоставления услуг связи (Дт Дебиторская задолженность 110 у.е. Кт Выручка от продажи услуги 67,69 у.е. Кт Нефактурированный доход 42,31 у.е.).
