1 января 2015 г. приобретено и введено в эксплуатацию оборудование, фактические затраты, связанные с его приобретением и доведением до состояния, в котором оно может быть использовано, составляют 100000 д. ед. Оборудование используется при производстве продукции, которая облагается налогом на прибыль по ставке 20 %. Срок полезного использования объекта составляет 10 лет. В бухгалтерском учете применяется линейный метод начисления амортизации, а в налоговом – нелинейный, при этом коэффициент ускорения – 2. Основные средства учитывается по переоцененной стоимости, коэффициент переоценки составляет 1,5.
Задание. Отразить бухгалтерскими проводками операции в соответствии с МСФО 16 и МСФО 12. Определить сумму отложенных налогов, которая отражается в Отчете о финансовом положении и Отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2015 года.
Решение
Амортизация для целей БУ = 100 000 / 10 = 10 000 д.е.
Амортизация для целей НУ = 100 000 * 2/10 = 20 000 д.е.
При проведении переоценки основных средств положительную сумму такой переоценки не признают доходом, учитываемым для целей налогообложения. Соответственно, балансовая стоимость актива будет выше его налоговой базы. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой базой представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства.
Остаточная стоимость по БУ = 100 000 – 10 000 = 90 000 д.е.
Переоценка по БУ = 90 000 * 1,5 = 135 000 д.е.
Остаточная стоимость по НУ = 100 000 – 20 000 = 80 000 д.е.
- Расчет обязательства по отложенному налогу:
| Дата | Балансовая стоимость основных средств | Налоговая база
основных средств |
Временная разница | ОНО |
| Основные средства на 01.01.2015 | 100 000 | 100 000 | — | — |
| Основные средства на 31.12.2015 | 135 000 | 80 000 | 55 000 | 11 000 |
| Отложенные налоги на 1 января 2015 года | — |
| Изменения ОНО за 2015 год | 11 000 |
| Отложенные налоги на 31 декабря 2015года | 11 000 |
- Расчет изменения обязательства по отложенному налогу за счет переоценки:
| Дата | Балансовая стоимость | Налоговая база
|
Временная разница | ОНО |
| Основные средства до переоценки | 90 000 | 80 000 | 10 000 | 2 000 |
| Основные средства после переоценки | 135 000 | 80 000
|
55 000 | 11 000 |
| Изменение обязательства по отложенному налогу за счет переоценки | — | —
|
— | 9 000 (11 000-2000) |
- Расчет обязательства по отложенному налогу, подлежащего включению в Отчет о прибыли или убытке и в статью капитала
| Отложенные налоги на 1 января 2015 года | — |
| Статья капитала | 9 000 |
| Отчет о прибыли или убытке | 2 000 (11 000-9 000) |
| Отложенные налоги на 31 декабря 2015 года | 11 000 |
