Задача — Риск выездной налоговой проверки




Задание

Оценить риск выездной налоговой проверки, основываясь на общедоступных критериях самостоятельной оценки:

  1. Оценить отражение убытков на протяжении отчетных периодов;
  2. Оценить отражение значительных сумм налоговых вычетов.
  3. Определить соотношение темпов роста доходов и расходов.
  4. Определить отклонения уровня рентабельности активов и продаж налогоплательщика от среднестатистического уровня рентабельности по данному виду (данные ФНС).

Решение

Анализ налоговых рисков для целей выездной налоговой проверки деятельности ПАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА» был проведен за период 2014-2015 гг. и основан на следующих данных:

— форма 1 бухгалтерской отчетности – бухгалтерский баланс;

— форма 2 бухгалтерской отчетности – отчет о финансовых результатах;

— нормативные данные Федеральной налоговой службы Свердловской области.

1. Согласно экспертному мнению налоговых органов, если организация отражает в отчетности чистый убыток деятельности в течение нескольких лет без выраженных тенденций к его погашению или уменьшению – это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности с целью занижения налогов.

Согласно форме 2 бухгалтерской отчетности ПАО «Корпорация ВСМПО-АВИСМА» на протяжении периода 2014-2015 гг. компания не отражает убытков своей деятельности. За 2014 г. финансовым результатом является чистая прибыль (стр. 2400 ф.2) в размере 4 018 664 т.р., а в 2015 г. данный показатель показывает рост более чем в 2 раза и составляет 14 413 708 т.р. Основным  фактором, повлиявшим на рост показателя в 2015 г. стал рост курса доллара к рублю, что привело к увеличению рублевого эквивалента экспортных продаж.




Риск назначения налоговой проверки по данному критерию отсутствует.

2. Доля вычета по налогу на добавленную стоимость: критерий представляет собой отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету к сумме начисленного НДС умноженное на 100%.

Безопасная доля вычетов по НДС – установленный налоговой службой (ФНС РФ) предел доли вычетов НДС по отношению к сумме начисленного налога. Если безопасная доля вычета по НДС близка к пределу, то налоговый орган может обратить внимание на такого налогоплательщика и провести налоговую проверку.

Для Свердловской области пределы отношения установлены в следующих процентных соотношениях:

На 31.12.2014 данный показатель равен 90,10%

На 31.12.2015 данный показатель равен 88,40%

Формула для расчета безопасной доли вычета:

d = Сумма НДС к вычету / Сумма начисленного НДС * 100%

Сумма начисленного НДС = Выручка * 18 /100

Сумма начисленного НДС 2014 = 54 776 368 * 18/100 = 9 859 746,24 т.р.

Сумма начисленного НДС 2015 = 72 660 167* 18/100 = 13 078 830,06 т.р.

Сумму НДС к вычету также рассчитаем аналитически.

По факту в некоторых ситуациях НДС к вычету не принимают, а списывают на счета по учету затрат или включают в стоимость приобретенного имущества (например, если имущество предназначено для деятельности, не облагаемой налогом, или компания получила освобождение от его уплаты).




Вам нужно пояснение 6 к отчетности взять и написать цифру (например там могут быть материальные затраты, услуги, их нужно подставить)

Предположим, что максимально возможная сумма НДС к вычету будет исчисляться из величины затрат за вычетом тех статей, которые не облагаются НДС (например, амортизация, зарплата и пр.). К данным показателям, согласно пояснению 6 отчетности мы относим материальные затраты в размере 22 212 120 руб. в 2014 г. и 27 061 719 руб. в 2015 г.

Это будет потенциально максимально возможная сумма НДС к вычету. Если данное значение в соотношении с НДС начисленным ниже установленных ФНС пределов, то риска налоговой проверки по данному критерию нет.

Сумма входящего НДС 2014 = (22 212 120) * 18/100 = 3 998 181,60 т.р.

Сумма входящего НДС 2015 = (27 061 719) * 18/100 = 4 871 109,42 т.р.

Таким образом,

d 2014 = 3 998 181,60 / 9 859 746,24 * 100% = 40,55%

d 2015 = 4 871 109,42 / 13 078 830,06 * 100% = 37,24%

Максимальная безопасная доля вычетов по НДС в 2014 г. составила %, что меньше установленного предела ФНС в 90,10%.

Максимальная безопасная доля вычетов по НДС в 2015 г. составила , что меньше установленного предела ФНС в 88,40%.

Риска назначения выездной налоговой проверки по данному критерию нет.




3. Налоговые органы могут выявить искажения показателей деятельности, если темпы роста расходов превышают темпы роста доходов от реализации.

Темп роста рассчитывается как отношение показателя отчетного периода к показателю предыдущего периода.

Трд = Доходы текущего периода / Доходы предыдущего периода

Трр = Расходы текущего периода / Расходы предыдущего периода

Трр ≤ Трд

По доходам мы взяли выручку (стр. 2110 ф.2), а по расходам – себестоимость (стр. 2120 ф.2), коммерческие (стр. 2210 ф.2) и управленческие расходы (стр. 2220 ф.2).

Трд = 1,33

Трр = 1,16

Темп роста доходов выше темпа роста расходов — соответствие нормативам. Риска назначения выездной налоговой проверки по данному критерию нет.

4. Решение о проведении выездной налоговой проверки принимается, если рентабельность налогоплательщика ниже среднеотраслевых показателей, приведенных в таблице ниже:




Таблица – Показатели рентабельности по данным ФНС

Данные ФНС 2014 год 2015 год
Отрасль Рентабель-ность проданных товаров, продукции (работ, услуг), %* Рента-бельность активов, %** Рентабель-ность проданных товаров, продукции (работ, услуг), %* Рента-бельность активов, %**
Производство готовых металлических изделий 6,3 1,5 8,5 4,1

* Рентабельность проданных товаров, (продукции, работ, услуг) – соотношение между величиной сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов.

** Рентабельность активов – соотношение сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) и стоимости активов организаций.

Рассчитаем рентабельность продукции по прибыли от продаж (стр. 2400 ф.2) и расходов – себестоимость (стр. 2120 ф.2), коммерческие (стр. 2210 ф.2) и управленческие расходы (стр. 2220 ф.2).

Rпр = Прибыль (убыток) от продаж / (Себестоимость + Комм. расх. + Упр. расх) * 100%

Rпр 2014 = 10,78%

Rпр 2015 = 33,25%

Показатель 2014 г. превышает установленный на (10,78% — 6,3%) = 4,48%.

Показатель 2015 г. превышает установленный на (33,25% — 8,5%) = 24,75%.

Рассчитаем рентабельность активов — соотношение прибыли от продаж (стр. 2400 ф.2) и активов компании (стр. 1600 ф.1).

ROA = Чистая прибыль / Активы * 100%

ROA 2014 = 3,68%

ROA 2015 = 11,76%




Показатель 2014 г. превышает установленный на (3,68% — 1,5%) = 2,18%.

Показатель 2015 г. превышает установленный на (11,76% — 4,1%) = 7,66%.

Риска назначения выездной налоговой проверки по данному критерию нет.

Таким образом, после проведенного анализа можно сделать вывод о том, что риск выездной налоговой проверки минимальный, однако, несмотря на это, предприятию необходимо проводить ежеквартальный мониторинг налоговых рисков.

Оставить комментарий