Предприятие покупает оборудование за 100000 д.е. и амортизирует его по прямолинейному методу в течение ожидаемого срока полезного использования 5 лет. В соответствии с правилами налогообложения амортизация производится по ставке 25 % по прямолинейному методу. Ставка налогообложения – 40 %. Предприятие собирается окупить приобретенное оборудование путем выпуска товаров. В течение пяти лет доход предприятия до учета амортизационных отчислений составляет следующие величины: 234344; 215660; 196123; 213211; 256765.
Определите величину обязательств по отложенному налогу на конец каждого года и сумму расхода по налогу за каждый год в соответствии с МСФО 12. Решение представьте в таблице.
Решение
Учет отложенных налогов регулирует стандарт МСФО (AIS) 12 «Налоги на прибыль».
При разнице в методах начисления амортизация по бухгалтерскому и налоговому учету возникает временная разница. Налогооблагаемая прибыль становится меньше бухгалтерской, формируется отложенное налоговое обязательство.
Амортизация для целей БУ = 100 000 / 5 = 20 000 д.е.
Амортизация для целей НУ = 100 000 * 25% = 25 000 д.е.
Расчеты отложенного налогового обязательства представлены в таблице ниже (все в д.е.):
| № п/п | Год | 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Доход | 234 344 | 215 660 | 196 123 | 213 211 | 256 765 | |
| 2 | Амортизация для целей налогообложения | 25 000 | 25 000 | 25 000 | 25 000 | 0 | |
| 3 | Налогооблагаемая прибыль (п.1. – п.2) | 209 344 | 190 660 | 171 123 | 188 211 | 256 765 | |
| 4 | Налог на прибыль (п.3 * 40%) | 83 737,6 | 76 264,0 | 68 449,2 | 75 284,4 | 102 706 | |
| 5 | Балансовая стоимость основного средства (ежегодное уменьшение на сумма амортизации БУ) | 100 000 | 80 000 | 60 000 | 40 000 | 20 000 | 0 |
| 6 | Налоговая база основного средства (ежегодное уменьшение на сумма амортизации НУ) | 100 000 | 75 000 | 50 000 | 25 000 | 0 | 0 |
| 7 | Разница (п.5 – п.6) | 0 | 5 000 | 10 000 | 15 000 | 20 000 | 0 |
| 8 | Отложенное налоговое обязательство (п.7 * 40%) | 0 | 2 000 | 4 000 | 6 000 | 8 000 | 0 |
| 9 | Изменение обязательства (п.8 n год – п.8 n-1 год)) | 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 | -8 000 |
Заполните таблицу, в которой представьте информацию, необходимую для составления отчета о прибылях и убытках.
Информация для заполнения отчета о прибылях и убытках представлена в таблице ниже (все в д.е.):
| № п/п | Год | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Выручка | 234 344 | 215 660 | 196 123 | 213 211 | 256 765 |
| 2 | Амортизация | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 | 20 000 |
| 3 | Прибыль до налогообложения (п.1. – п.2) | 214 344 | 195 660 | 176 123 | 193 211 | 236 765 |
| 4 | Налог на прибыль фактический (п.3 * 40% — п.5) | 83 737,6 | 76 264,0 | 68 449,2 | 75 284,4 | 102 706,0 |
| 5 | Изменение обязательств по отложенному налогообложению | 2 000 | 2 000 | 2 000 | 2 000 | -8 000 |
| 6 | Чистая прибыль (п.3 – п.4 – п.5) | 128 606,4 | 117 396,0 | 105 673,8 | 115 926,6 | 142 059,0 |
| Эффективная ставка налогообложения | ||||||
| 7 | без учета отложенного налога (п.4 / п.3 * 100%) | 39,1% | 39,0% | 38,9% | 39,0% | 43,4% |
| 8 | с учетом отложенного налога ((п.4 + п.5) / п.3 * 100%) | 40% | 40% | 40% | 40% | 40,0% |
