Корпорация «УНИКУРИО» является производителем сувениров, которые продаются в международных аэропортах. В течение отчетного года произошли следующие необычные операции и события:
- В результате пересмотра предполагаемого срока полезной службы оборудования к резерву на амортизацию была сделана корректировка в размере 1,9 млн долларов.
- Работникам выплатили премии на сумму 12 млн по сравнению с 2,3 млн долларов за предыдущий год. По словам финансового директора, была принята новая схема вознаграждения, по которой все работники получают свою долю прироста продаж.
- Прибыль в 1,25 млн долларов, полученная в результате экспроприации правительством земли, представлена в финансовой отчетности по справедливой стоимости.
- В течение указанного года корпорация сформировала фонд «ЕСА Foundation», основной задачей которого является безвозмездное предоставление средств благотворительным организациям. Создание данного фонда входит в программу по инвестициям в социальную сферу, проводимую корпорацией. Вклад компании в фонд составил 7 млн долларов.
Вопрос: Каким образом следует отразить в отчетности вышеперечисленные события?
По каждому пункту сделать вывод.
Решение
Корректировка данных операций и событий регламентирована МСФО (IAS 8) «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
- Речь идет об изменении в бухгалтерских оценках. Изменение бухгалтерской оценки срока полезного использования оборудования воздействует на результат текущего периода и вероятно в будущем. Сумма изменения, относящегося к текущему периоду, признается в расходах данного отчетного периода.
Если сумма накопленной амортизации была уменьшена на 1,9 млн. долларов, то операция записывается следующим образом:
Дт Накопленная амортизация 1,9 млн долл. (уменьшение остаточной стоимости объекта основных средств в отчете о финансовом положении)
Кт Расход по амортизации 1,9 млн долл. (уменьшение расхода по амортизации в отчет о финансовых результатах)
Данный факт раскрывается дополнительно в примечаниях к отчетности.
- Принятие новой схемы вознаграждения работников повлияет на изменение в бухгалтерской оценке краткосрочного резерва на вознаграждения.
Начисление нового резерва:
Дт Расходы по выплате зарплаты (премий) 12 млн долл. (отчет о финансовых результатах).
Кт Краткосрочное обязательство по вознаграждению работников 12 млн долл. (отчет о финансовом положении).
Выплата средств из резерва:
Дт Краткосрочное обязательство по вознаграждению работников 12 млн долл. (отчет о финансовом положении).
Кт Денежные средства 12 млн долл. (отчет о финансовом положении).
Данная операция оказывает существенное влияние на результаты деятельности в отчетном году, поэтому может раскрываться отдельной статьей в отчетности (если не была раскрыта ранее), а новый подход к премированию обязательно раскрывается дополнительно в примечаниях к отчетности.
- Корпорация «УНИКУРИО» получило компенсацию за землю от государства в размере 1,25 млн. долларов. При этом сказано, что операция представлена по справедливой стоимости, т.е. по рыночной оценке.
Данная операция должна быть отражена в рамках финансовых результатов от обычной деятельности в отчетности.
Отражение в отчетности:
Дт Денежные средства 1,25 млн долл. (отчет о финансовом положении).
Кт Доход от продажи основных средств 1,25 млн долл. (отчет о финансовых результатах).
Данный факт раскрывается дополнительно в примечаниях к отчетности.
- Формирование фонда должно быть отражено в составе прочих расходов в отчете о финансовых результатах. Возможно резервирование фонда в обязательствах компании.
Начисление нового резерва:
Дт Прочий расход 7 млн долл. (отчет о финансовых результатах).
Кт Обязательство по оказанию безвозмездной финансовой помощи 7 млн долл. (отчет о финансовом положении).
Поскольку данная операция может оказывать существенное влияние на результаты деятельности в отчетном году, то должна быть раскрыта отдельной расходной статьей в составе прочих расходов в пояснении (примечании) к отчетности.
