Задача — Биологические активы МСФО




«Дельта» подготавливает финансовую отчетность ежегодно по состоянию на 31 марта. При подготовке своей финансовой отчетности «Дельта» применяет МСФО (IAS) 12 – Налоги на прибыль – и МСФО (IAS) 41 – Сельское хозяйство.  МСФО (IAS) 12 требует, чтобы предприятия признавали отложенные налоговые обязательства в отношении налогооблагаемых временных разниц и, в определенных обстоятельствах, отложенные налоговые активы в отношении вычитаемых временных разниц. Временные разницы определяются путем сравнения балансовой стоимости актива или обязательства с его налоговой стоимостью. МСФО (IAS) 41 устанавливает принципы признания и оценки биологических активов и собранной продукции.

Примечание 2 – Сельскохозяйственная деятельность «Дельта» является аграрным предприятием, специализирующимся на молочной продукции. Коровы доятся ежедневно. Молоко сохраняется в холодильной камере сразу после дойки и продается розничным торговцам на еженедельной основе. На 1 апреля 20X4 года у «Дельты» имелось стадо из 500 коров, все в возрасте трех лет. В течение года часть коров заболела, и 30 сентября 20X4 года 20 коров погибло. 1 октября 20X4 года «Дельта» купила на рынке 20 коров им на замену, по 210 долларов за каждую. Все эти 20 коров были в возрасте одного года на дату их приобретения. 31 марта 20X5 года в холодильнике «Дельты» находилось 1,000 литров молока, которое не было продано розничным торговцам. Рыночная цена молока на 31 марта 20X5 года составляла 2 доллара за литр. При продаже молока торговцам «Дельта» несет затраты по реализации в размере 10 центов за литр. Эти суммы не изменились в течение марта 20X5 года, и не ожидается их изменения в течение апреля 20X5 года.

Информация о справедливой стоимости и затратах на продажу приведена ниже:

Дата Справедливая стоимость молочной коровы в возрасте: Затраты на продажу одной коровы на рынке
1 года долл. 1 ½ лет долл. 3-х лет долл. 4-х лет долл. долл.
1 апреля 20Х4 года 200 220 270 250 10
1 октября 20Х4 года 210 230 280 260 10
31 марта 20Х5 года 215 235 290 265 11

Задание:

Используя информацию, приведенную в Примечаниях 1 и 2, объясните, сопроводив надлежащими расчетами, каким образом «Дельта» должна отразить эти операции в финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 марта 20X5 года. Примечание: Распределение баллов показано в каждом из приведенных выше примечаний. Баллы даются как за объяснения, так и за вычисления.




Решение

Для того, чтобы корректно отразить операции касательно биологических активов в отчетности необходимо руководствоваться стандартами МСФО (IAS) 12 – Налоги на прибыль и МСФО (IAS) 41 – Сельское хозяйство.

Согласно МСФО (IAS) 41 биологические активы должны оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Поэтому на 01.04.04 было 500 коров в возрасте трех лет, их справедливая стоимость 270 долл. за ед. Затраты на продажу одной коровы на рынке 10 долл. за ед. Балансовая стоимость на 01.01.04 составила 500*270 – 500*10 = 130 000 долл.

30.09.04 погибло 20 коров, их стоимость 20*270 – 20*10 = 5 200 долл.

Бухгалтерская запись:

Дт Расходы по списанию биологического актива (Отчет о финансовых результатах) 5 200 долл.

Кт Биологический актив (Баланс) 5 200 долл.

01.10.04 было куплено 20 коров 1 года по цене 210 долл., т.е. 210 * 20 = 4 200 долл.

На балансе данный биологический актив должен быть учтен по справедливой стоимости, т.е. 20 * 210 – 20 * 10 = 4 000 долл.

Разница 4 200 – 4 000 = 200 долл. относится на расход (убыток от приобретения биологического актива) в отчете о финансовых результатах.

Бухгалтерская запись:

Дт Биологический актив (Баланс) 4 000 долл.

Дт Расход (убыток от приобретения биологического актива) (Отчет о финансовых результатах) 200 долл.

Кт Денежные средства (Баланс) 4 200 долл.

Балансовая стоимость биологических активов после данных операций составит: 130 000 – 5 200 + 4 000 = 128 800 долл.

Однако на конец финансового года (31.03.05) необходимо провести переоценку и отразить биологические активы по справедливой стоимости, которая составит 480 * 265 – 480 * 11 + 20 * 235 – 20 * 11 = 126 400 долл.

Разница (убыток от переоценки биологических активов) 126 400 – 128 800 = — 2 400 долл. будет отражена в качестве расхода в отчете о финансовых результатах.

Бухгалтерская запись:

Дт Расход (убыток от обесценения биологического актива) (Отчет о финансовых результатах) 2 400 долл.

Кт Биологический актив (Баланс) 2 400 долл.

За финансовый год, заканчивающийся 31.03.05 общая величина расхода, связанная с биологическими активами составит 5 200 + 200 + 2 400 = 7 800 долл.

Коровы отражаются в балансе в качестве долгосрочных биологических активов (126 400 долл.), а молоко в остатках – готовая продукция (краткосрочный актив) по справедливой  стоимости за вычетом затрат на продажу, т.е. 1000 * 2 – 1000 * 0,1 = 1 900 долл.




Оставить комментарий