Вы проводите аудит ООО «Модуль» и получили задание подтвердить достоверность отражения в бухгалтерской отчетности операций, связанных с гражданско-правовым спором компании.
Год назад ООО «Модуль» завершило строительство офисного здания, которое впоследствии было продано ООО «Инвест групп». В ходе эксплуатации здания ООО «Инвест групп» выявило конструктивные недостатки, стоимость устранения которых составляет примерно 25 млн.руб. Кроме того, по причине дефектов ООО «Инвест групп» не имеет возможности сдавать помещения в аренду и оценивает связанную с этим упущенную выгоду в 10 млн. руб. В этой связи ООО «Инвест групп» направило ООО «Модуль» претензию с требованием компенсации убытков и упущенной выгоды на сумму 35 млн. руб.
Руководство ООО «Модуль» приняло решение не создавать оценочное обязательство по данной претензии в связи с отсутствием намерения производить какие-либо выплаты, а также отсутствием обращения ООО «Инвест групп» в арбитражный суд. Кроме того, со слов финансового директора, руководитель юридической службы ООО «Модуль» подтвердил правомерность отказа от компенсации заявленных убытков. Вместе с тем в пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрыта информация о данном споре на сумму 35 млн. руб. в разделе условных обязательств.
Вы установили, что сумма 35 млн. руб. является существенной для ООО «Модуль».
Укажите вопросы, которые возникнут у Вас в ходе аудита, и действия, которые Вы предпримете для сбора аудиторских доказательств.
Решение
В приведенной ситуации задача аудитора сводится к вопросу отражения условных обязательств ООО «Модуль» в отчетности, а именно – стоит ли создавать резерв под данное обязательство (и отразить его в отчетности), или же раскрыть информацию об условном обязательстве ООО «Модуль» в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Для решения подобной задачи в российской практике предусмотрен стандарт «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)», в международной практике это стандарт «Резервы, условные обязательства и условные активы» (МСФО (IAS) 37).
Руководствуясь положениями данных стандартом, необходимо очертить круг вопросов в отношении данного дела. Поскольку сумма является существенной в терминах аудиторской деятельности, то следует:
— достоверно во всех отношениях определить величину оценочного обязательства;
— проверить полноту отражения величины оценочного обязательства;
— выявить характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;
— выявить неопределенности в отношении срока исполнения и величины оценочного обязательства;
— понять намерения ООО «Модуль» в отношении выставления встречных требований и претензий;
— оценить вероятность оттока ресурсов ООО «Модуль».
Проработка данных вопросов требует следующих действий со стороны аудитора:
— из описания следует, что ООО «Инвест групп» выдвинуло претензию с требованием компенсации убытков и упущенной выгоды на сумму 35 млн. руб., что может означать наличие оснований выставления претензий по договору и поиск возможности досудебного урегулирования ситуации. Поэтому необходимо запросить договор между сторонами сделки, изучить основные положения и проанализировать ответственность сторон за невыполнение обязательств;
— также стоит проверить, не начато ли в данный момент (событие после отчетной даты) судебное разбирательство – проверить картотеку арбитражных дел ООО «Модуль»;
— запросить письменное разъяснение руководителя юридической службы ООО «Модуль» на официальном бланке с визой согласования лица, имеющего право подписи отчетности о ходе данной ситуации, вероятности подачи искового заявления в суд и выигрыша дела ООО «Инвест групп».
В результате анализа ситуации необходимо поставить в известность ООО «Модуль» о намерениях аудитора в отношении данной ситуации.
Если в результате процедур аудитор имеет понимание о том, что у ООО «Модуль» существует обязанность, которая вероятно потребует оттока ресурсов (например, в договоре можно определить ответственность за неисполнение обязательств ООО «Модуль» в денежном выражении), то признать оценочное обязательство, раскрыть информацию об оценочных обязательствах.
Если аудитор понимает, что имеется возможная обязанность, но которая, вероятно не потребует оттока ресурсов ООО «Модуль», то стоит согласиться с руководством ООО «Модуль» в том, чтобы оценочные обязательства не признавать, а раскрыть информацию об условном обязательстве.
Если аудитор понимает, что имеется возможная обязанность, отток ресурсов по которой, скорее всего, является маловероятным, то оценочные обязательства не признавать, а информацию не раскрывать.
