Определение амортизированной стоимости финансового актива в кредитных учреждениях




Для отражения в бухгалтерском учете амортизированной стоимости финансового актива ее определение осуществляется кредитной организацией не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также на дату полного или частичного погашения (возврата), включая досрочное погашение финансового актива. Для отражения в бухгалтерском учете оценка справедливой стоимости финансового актива, классифицированного при первоначальном признании как оцениваемый впоследствии по справедливой стоимости через прочий совокупный доход или по справедливой стоимости через прибыль или убыток, осуществляется кредитной организацией не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также в случае существенного изменения в течение месяца справедливой стоимости финансового актива — на дату полного или частичного погашения (возврата), включая досрочное погашение финансового актива.

При определении амортизированной стоимости финансового актива необходимо учитывать следующие особенности:

— к финансовым активам, если срок их погашения (возврата) составляет менее одного года при их первоначальном признании не является существенной, метод эффективной процентной ставки может не применяться;

— для расчета эффективной процентной ставки кредитная организация использует ожидаемые денежные потоки и ожидаемый срок погашения (возврата) финансового актива;

— по финансовым активам с плавающей процентной ставкой изменение процентных ставок будет приводить к изменению эффективной процентной ставки в результате пересмотра денежных потоков.

После первоначального признания финансового актива по договору на предоставление (размещение) денежных средств в случае отличия эффективной процентной ставки от процентной ставки, установленной в договоре, осуществляется корректировка его стоимости, которая отражается следующими бухгалтерскими записями (таблица 1).

Таблица 1 – Типовые бухгалтерские проводки по корректировке стоимости финансового актива

Бухгалтерские проводки по корректировке стоимости финансового актива




Рассмотрим практический пример учета финансовых активов в кредитном учреждении.

Кредитное учреждение «Бетта-банк» готовит отчетность за год, закончившийся 31 декабря  2018 года. 1 января 2018 года «Бетта-банк» выдал своему ключевому клиенту – компании «Гамма» – заем в сумме 15 млн. долл. на срок три года по ставке 7 процентов годовых. Первоначальные затраты, связанные с заключением договора займа, составили 150 тыс. долл. Финансовая служба «Бетта-банк» оценивает эффективную ставку процента по данному займу в размере 7,8 процента годовых.

Рыночная ставка привлечения кредитных ресурсов составляет 8 процентов годовых. По этой ставке приведенная стоимость 1 долл. к получению:

— через три года равна 81,3 цента (для тела займа);

— в конце каждого года трехлетнего периода равна 1 долл. 24,1 цента (для процентов).

«Бетта-банк» планирует удерживать до погашения заем, выданный компании «Гамма».

Рассмотрим, как данная операция отражается в банковском учете на 31 декабря 2018 года.

В данной ситуации нет необходимости расчета эффективной ставки, поскольку «Бетта-банк» выдала займ на нерыночных условиях – по заниженной ставке. Ставка, зафиксированная в договоре в сумме 7%, не отражает фактические рыночные условия предоставления займа.  Поэтому,  несмотря на то, что процентная ставка 7 %  теоретически увеличится при определении эффективной ставки до 7,8%, она не в полной мере отражает временную стоимость денег и имеет кредитные риски.

При первоначальном признании займ необходимо отразить по справедливой стоимости.  Справедливой стоимостью выданного займа будут совокупные денежные потоки,  дисконтированные по рыночной ставке 8 %.

Первоначальные затраты, связанные с заключением договора займа не относятся на расходы периода, а включаются в первоначальную стоимость кредита. Поэтому первоначальная стоимость займа составит: 15 000 000 – 150 000 = 14 850 000 долл.

Дисконтированный денежный поток по телу займа по условию задачи 81,3 цента за 1 долл. Более корректная величина: 1/(1+0,08)^3 ≈ 0,7938

Дисконтированный денежный поток по телу займа составит: 14 850 000 * 0,7938 = 11 787 930 долл.

Ежегодные проценты по договору составят: 11 787 930 * 7% ≈ 825 155 долл.

Дисконтированный денежный поток по процентам по займу по условию задачи  1 долл. 24,1 цента (для процентов). Более корректно использовать дисконтированную ставку.

Дисконтированный денежный поток по процентам по займу в каждый год составят:

1 год: 825 155 / (1 + 0,08) ≈ 764 032 долл.

2 год: 825 155 / (1 + 0,08)^2 ≈ 707 437 долл.

3 год: 825 155 / (1 + 0,08)^3 ≈ 655 041 долл.

Дисконтированные денежные потоки приведены в таблице 2 ниже:

Таблица 2 – Расчет дисконтированных денежных потоков в практической ситуации

Расчет дисконтированных денежных потоков в практической ситуации




Амортизационная стоимость займа в каждом периоде будет определяться следующим образом (таблица 3):

Таблица 3 – Расчет амортизационной стоимости займа, выданного компанией «Бетта-банк» организации «Гамма»

Расчет амортизационной стоимости займа

Как показано в таблице в конце последнего года амортизированная стоимость займа составит 14 850 000 долл., т.е. сумму возврата заемщиком.

Отражение операций в финансовой отчетности компании «Бетта-банк» за год, закончившийся 31 декабря 2018 года.

Для начала необходимо скорректировать стоимость займа до справедливой стоимости на сумму разницы 15 000 000 – 14 202 440 = 797 560 долл.

Дебет счета № 70606 «Расходы» (в отчете о финансовых результатах)

Кредит счета № 47452 «Корректировки, уменьшающие стоимость предоставленных (размещенных) денежных средств».

Далее необходимо скорректировать сумму начисленных процентов на величину амортизации разницы между справедливой стоимостью займа и его первоначальной стоимостью на сумму 1 113 155 — 825 155 = 288 000 долл.

Дебет счета № 47427 «Начисленные проценты по предоставленным (размещенным) денежным средствам»

Кредит счета № 70601 «Доходы» (в отчете о финансовых результатах).

В отчете о финансовом положении будет отражено:

— амортизационная стоимость займа в сумме 14 202 440 долл.

В отчете о финансовых результатах будет отражено:

— величина процентного дохода 825 155 долл.

— величина амортизации разницы между справедливой стоимостью займа и суммой к погашению: 1 113 155 — 825 155 = 288 000 долл.




Оставить комментарий