Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2023 — 2024

Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2023 — 2024

Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения в 2022-2023 годах, регламентированы ст. 269 НК РФ. Несмотря на отмену нормирования, для большинства компаний вопрос налогового учета «кредитных» процентов по прежнему актуален. С какими нюансами могут столкнуться заемщики, включая в налоговые расходы проценты по кредиту, узнайте из нашего материала.

Вам помогут документы и бланки:

  • Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете
  • «Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2022-2023
  • Нормирование процентов в различных ситуациях
    • Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо
    • Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива
    • Кредит потрачен на выплату дивидендов

    Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете

    Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.

    Сейчас применяется следующий алгоритм:

    • проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
    • нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.

    С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.

    Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:

    • учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
    • суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
    • расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):

    ∑К — сумма кредита;

    СК — ставка процента;

    КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).

    • временно́го — проценты отражаются в учете:
      • для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
      • для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

      С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.

      Как учесть капитализацию процентов по займам в первоначальной стоимости ОС, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный бесплатный доступ к системе и переходите в ответ эксперта.

      «Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2022-2023

      Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:

      • его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
      • наличие «безопасных» интервалов ставок — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.

      Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, с 01.01.2020 по 31.12.2023 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 0 до 180% ключевой ставки ЦБ.

      «Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:

      • превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
      • меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
      • вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).

      С 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

      • доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
      • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.

      Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:

      • сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
      • рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
      • признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.

      Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.

      Нормирование процентов в различных ситуациях

      Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо

      Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.

      В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.

      Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае заемщику необходимо исполнять с учетом следующего:

      • заемщик рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
      • заемщик перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
      • перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
      • в обязанности заемщика входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, включая справку о доходах).

      ВАЖНО! С 2023 года меняется порядок и сроки уплаты многих налогов и взносов, в том числе и НДФЛ в связи с введением единого налогового платежа. Подробнее об этом мы писали в здесь и здесь.

      Если фирма выплачивает физлицу «процентный» доход не деньгами (например, товаром или продукцией), алгоритм действий следующий:

      • НДФЛ нужно удержать из любых выплачиваемых компанией-заемщиком доходов в адрес займодателя-физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ);
      • при отсутствии у заемщика возможности удержать НДФЛ он обязан сообщить об этом налоговикам и займодавцу (п. 5 ст. 226 НК РФ) — сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Как учитываются для налога на прибыль проценты по займу от учредителя-физлица с долей более 25%, пояснили эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к правовой системе и читайте ответ эксперта. Это бесплатно.

      Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива

      Налоговый учет процентов по кредитам (займам), выданным для приобретения (создания) имущества, производится по простой схеме — включением процентов во внереализационные расходы. Инвестиционный это актив или обычный — значения не имеет. Так, по крайней мере, говорят чиновники. В тоже время есть письмо Минфина РФ, из которого следует, что проценты за кредит, уплачиваемые в период создания основного средства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.

      Вы можете получить бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и ознакомиться с двумя точками зрения.

      При этом в бухучете применяется другое правило — проценты увеличивают первоначальную стоимость инвестиционного актива, если этот актив создается с участием заемных средств.

      Кредит потрачен на выплату дивидендов

      Если за счет полученных кредитных средств выплачены дивиденды, в налоговом учете проценты все равно можно включить в расходы — в НК РФ отсутствуют ограничения для признания связанных с выплатой дивидендов расходов.

      С этим утверждением согласны чиновники, судьи и контролеры:

      • письмо Минфина России от 24.07.2015 № 03-03-06/1/42780;
      • постановление президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 3690/13;
      • письмо ФНС РФ от 24.12.2013 № СА-4-7/23263.

      Однако есть иная точка зерния — аргументацию к ней вы можете увидеть в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль системы КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к данной ситуации.

      Какими налогами облагаются дивиденды, см. в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

      Нюансы «натуральных» процентов

      Оплатить использование заемных средств контрагент может не только деньгами — погашение задолженности по начисленным процентам может произойти иными материальными ценностями (продукцией, товарами и др.).

      Сам заем тоже может выдаваться в натуральной форме, и по умолчанию он считается беспроцентным. При этом законодательно не запрещено по «натуральным» займам предусмотреть проценты — главное, чтобы их величина была указана в договоре (ст. 809 ГК РФ). По «натуральным» займам проценты могут устанавливаться как в денежной, так и натуральной форме.

      В подобной ситуации возникает несколько вопросов, а именно:

      • какая стоимость передаваемого имущества может быть учтена в налоговых расходах — договорная или рыночная?
      • можно ли учесть в расходах НДС, начисленный со стоимости передаваемого в счет уплаты процентов имущества?

      При решении вопроса «рыночной цены» необходимо учесть то, что признать цену соответствующей рыночной возможно, если (ст. 105.3 НК РФ):

      • она соответствует ценовому уровню, регулируемому государством, или согласована с ФАС России;
      • цена подтверждается отчетом независимого оценщика или установлена в соглашении о ценообразовании (в соответствии с гл. 14. 6 НК РФ);
      • соответствует иным условиям, установленным НК РФ (ст. 280 НК РФ и др.).

      Вышеперечисленные условия рассматриваются в том случае, когда заемщик и займодавец взаимозависимы, а договор займа относится к разряду контролируемых сделок.

      Если же договор займа не признается контролируемой сделкой, заемщик вправе учесть в налоговых расходах ту величину процентов, которая указана в договоре.

      НДС с суммы процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей суммы по ставке 20%.

      Какие ставки НДС применяются в настоящее время, узнайте из материалов этой рубрики нашего сайта.

      Итоги

      Проценты по кредитам нормируются в том случае, если стороны кредитного договора являются взаимозависимыми, а сделка относится к разряду контролируемых. В остальных случаях в налоговые расходы проценты можно включить без ограничений.

      Советуем прочитать
      Последнее с форума
      Ваши вопросы
      Ирина Рудольфовна
      21 июля 2023 02:27

      Организация взяла займ на инвестиционной платформе. Мы должны выплачивать НДФЛ физ лицам % дохода.
      Нам платформа передает только сумму , без фио.
      Как провести это доход в 1 С , код дохода, проводки.
      Спасибо.

      Главбух_Елена
      22 июля 2023 23:29

      Код вида доходов Вам надо посмотреть в Приложении 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@.
      Проводки по начислению НДФЛ с процентов, полагаю, должны быть следующие:
      Дт 91 Кт 66проц (67проц) — начислены проценты
      Дт 66 (67) Кт 68НДФЛ — начислен (удержан) НДФЛ с процентов, полагающихся к выплате физлицу-заимодавцу
      Дт 66 (67) Кт 51 — возвращен займ (его часть) заимодавцу
      Дт 66проц (67проц) Кт 51 — перечислены проценты
      Дт 68НДФЛ Кт 51 — перечислен НДФЛ в бюджет (либо через ЕНП: Дт 68ЕНП Кт 51 — перечислен ЕНП, Дт 68НДФЛ Кт 68ЕНП — распределение ЕНП в счет уплаты НДФЛ).
      Но нюансов я всех не знаю, поскольку не сталкивалась с инвестиционными платформами. Поэтому Вы также можете обратиться за помощью на наш форум

      adrenalin_20@mail.ru
      30 декабря 2021 15:55

      Добрый день!
      ООО у учредителя (50%) взяло займ процентный. Наступает время погашения займа. У ООО фин трудности с выплатой, может ли ООО проценты не выплачивать, а согласно протоколу собрания учредителей списать проценты и соответственно отнести их на доходы организации?

      Сергей экономист
      30 декабря 2021 17:42

      Добрый день. Вот здесь освещен порядок прощения процентов по договору займа
      Учредительное собрание для этого созывать не нужно, так как займ выдан учредителем как физлицом.

      26 июля 2021 16:54

      Ситуация следующая: Российская компания берет кредит у своего учредителя (доля УК-90%) иностранной компании кредит в долларах США. Российская компания 6 кварталов имеет убыток. Каков порядок начисления процентов в бухгалтерском и налоговом учете. Компании взаимозависимые, сделка контролируемая. Процент по кредиту 5,5% годовых.

      18 июня 2019 13:38
      Какой процент по кредиту был до отмены нормирования?
      11 апреля 2019 10:59

      1. Проценты по кредитам и займам уменьшают налогооблагаемую прибыль, поэтому стои-мость заемных источников для компании
      ниже, чем доходность соответствующих вложений для инвесторов.

      2. Условие о скидке за досрочное погашение долга позволяет оценить стоимость кредитор-ской задолженности как источника финансирования компании, если содержит
      Все перечисленное.

      3. После девальвации национальной валюты цены экспорта и импорта изменяются при про-чих равных условиях следующим образом:
      на импорт повысятся, а на экспорт снизятся

      4. Логит-модели используются в случае, если:
      зависимая переменная принимает два значения

      5. Во Франции в период консульства и империи (1799-1812 гг.)
      развитие промышленности, сельского хозяйства и торговли заметно продвинулось впе-ред, этому способствовали социально-экономические реформы, проведенные в годы ре-волюции, государственные заказы и военные победы Наполеона

      6. Страны-реципиенты выигрывают от притока капитала транснациональных корпораций по-тому, что это:
      все перечисленное верно

      7. В модели парной линейной регрессии ln(Y)=a+bln(X) +ε коэффициент b показывает
      на сколько процентов в среднем изменится Y, если X увеличится на 1%.

      8. Как изменится продолжительность одного оборота оборотных средств, если (при неиз-менной выручке) средняя стоимость оборотных средств увеличится на 10%
      Увеличится на 10%.

      9. Выберите возможный источник формирования оборотных средств предприятия:
      Кредиторская задолженность.

      10. В составе инвестиций в основной капитал выделены группы: строительно-монтажные ра-боты; оборудование, инструмент, инвентарь; прочие капитальные работы и затраты. Приве-денная группировка характеризует:
      технологическую структуру инвестиций в основной капитал;

      11. Напоминающая реклама имеет преимущественную значимость на следующем этапе жиз-ненного цикла товара:
      зрелость

      12. Кто из представленных утопистов был не только теоретиком, но и успешным бизнесме-ном?
      Роберт Оуэн

      13. Кто ввел в экономическую науку термин «предельный»?
      Ф. Визер

      14. Об отсутствии автокорреляции первого порядка говорит статистика Дарбина-Уотсона, близкая к
      2

      15. Реальные доходы населения представляют собой:
      конечные доходы, скорректированные на изменение цен

      16. Если просуммировать валовой национальный доход и сальдо текущих трансфертов (по-лученных от «остального мира» и переданных ему), то получим:
      валовой национальный располагаемый доход

      17. Показатель учетной информации является существенным
      если его нераскрытие может повлиять на экономические решения, принимаемые заин-тересованными пользователями

      18. Основоположниками институционализма являются:
      Т. Веблен, Дж. Коммонс, У. Митчелл

      19. Теория трех факторов производства принадлежит:
      Ж.-Б. Сэю

      20. В структуре капитала А. Смит выделяет следующие части:
      основной и оборотный капитал

      21. Автор работы «Опыт о законе народонаселения» это:
      Т. Мальтус.

      22. Термин «экономика» был введен древнегреческим философом:
      Ксенофонтом.

      23. Средневзвешенная стоимость капитала компании выражается
      в процентах или долях единицы.

      24. Экономическая добавленная стоимость является
      показателем прибыли компании.

      Источник https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/prinimaemye_dlya_nalogooblozheniya_procenty_po_kreditu/

      Читать статью  Кредитные карты по паспорту в день обращения

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *